WWW.REFERATCENTRAL.ORG.UA - Я ТУТ НАВЧАЮСЬ

... відкритий, безкоштовний архів рефератів, курсових, дипломних робіт

ГоловнаПравознавство → Експорт робіт (послуг) і ПДВ Основи основ - Реферат

Експорт робіт (послуг) і ПДВ Основи основ - Реферат

території України
На перший погляд, наведений у цьому листі зв'язок (щодо впливу факту наявності або відсутності постійного представництва на ставку ПДВ) не випливає із Закону про ПДВ. І це дійсно так. Однак цей принцип випливає з міжнародних угод (у тому числі й тих, учасником яких є Україна), а також міжнародної практики справляння непрямих податків (див., наприклад, статтю 148 Податкового кодексу Російської Федерації).
Вважаємо за можливе як орієнтирвикористовувати п. 2.5 Положення про механізм справляння непрямих податків і контролю за фактичним переміщенням товарів (робіт, послуг) під час переходу на їх справляння за принципом країни призначення, що є додатком до Угоди про принципи справляння непрямих податків під час експорту та імпорту товарів (робіт, послуг) між державами - учасницями Співдружності Незалежних Держав1 (далі - Угода).
(1 Угоду ратифіковано Законом України від 20 квітня 2000 року № 1690-III.)
На підставі п. 2.5 цього документа для цілей оподаткування за умови подання необхідних документів до податкових органів за місцем реєстрації вважаються такими, що експортуються, роботи й послуги, що визначаються таким переліком:
а) послуги з транспортування та обслуговування вантажів, що експортуються, включаючи послуги з експедирування, навантаження, розвантаження та перевантаження (крім трубопровідного транспорту). Зауважимо, що в цілому оподаткування операцій з надання транспортних послуг регулюється пп. 6.2.4 статті 6 Закону про ПДВ. Причому нульова ставка згідно з цим підпунктом має застосовуватися незалежно від ступеня завантаження транспортного засобу (в тому числі й щодо порожнього транспорту). Однак, як зазначалося раніше, ця норма "перекриває" не всі ситуації, пов'язані з експортом послуг, що й підтверджується наведеним положенням Угоди;
б) послуги з транспортування нафти, нафтопродуктів та газу, що експортуються за кордон трубопровідним транспортом. Із приводу оподаткування за нульовою ставкою послуг з транспортування давальницької нафти від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур із випуску товарів з-під митного контролю (включаючи внутрішні митниці), наданих резидентом Україні нерезиденту-замовнику з оплатою останнім вартості таких послуг, див. лист ДПАУ від 22.10.98 р. № 11297/11/16-1314;
в) послуги з транспортування та обслуговування іноземних транзитних вантажів, включаючи послуги з експедирування, навантаження, розвантаження та перевантажування. Нагадаємо, що згідно з чинним законодавством операції з надання послуг, пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів транзитом через територію та порти України, оподатковуються в порядку, встановленому Декретом Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість" від 26 грудня 1992 року та Інструкцією про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 31 травня 1994 року № 44. На це вказує п. 11.15 статті 11 Закону про ПДВ;
г) послуги з перевезення пасажирів та багажу за межі території держави - учасниці Угоди;
д) послуги міжнародного зв'язку (поштові, телефонні, телеграфні, космічні тощо), які частково надаються за межами держави - учасниці Угоди. При цьому вони не підлягають обкладенню податком на додану вартість лише в частині оборотів з їх реалізації за межами території держави - учасниці Угоди;
е) оброблення давальницької сировини, що ввозиться на територію держави - учасниці Угоди для подальшого перероблення її на готову продукцію, яка вивозиться за межі території держави, котра виконувала цю роботу. На наш погляд, підтвердженням правомірності застосування нульової ставки ПДВ є договір на перероблення давальницької сировини, а також "вивізна" ВМД. Причому якщо підприємств, які здійснюють перероблення, буде декілька, то всі вони матимуть право на нульову ставку (в цьому випадку підтвердженням цього може бути копія ВМД);
ж) роботи, які виконуються безпосередньо в космічному просторі, за умови використання результатів цих робіт (послуг) за межами держави - експортера здійснюваної роботи;
з) послуги (роботи) з обслуговування іноземних суден. ДПАУ також підтверджує, що послуги з агентування морського флоту (включаючи портові збори) підлягають обкладенню податком на додану вартість за нульовою ставкою. Але нульова ставка застосовується тільки щодо послуг, що надаються суднам, які перебувають у власності нерезидентів. Про це див. лист від 09.10.98 р. № 11697/10/22-1217. Але якщо такі послуги надаються суднам резидентів (у тому числі зафрахтованим нерезидентом), застосовується повна ставка податку;
й) послуги, що надаються на території аеропортів держав - учасниць Угоди, з обслуговування іноземних суден, включаючи аеронавігаційне обслуговування. ДПАУ і в цьому випадку допускає застосування нульової ставки ПДВ, відзначаючи необхідність реєстрації фактично проведених міжнародних рейсів (див. листи від 15.01.98 р. № 393/10/16-1221, від 28.11.2000 р. № 15860/7/16-0115-10, від 23.08.2000 р. № 4817/6/16-1313). Послуги, не пов'язані з поставкою та заправлянням повітряних суден, що здійснюють міжнародні перевезення, ДПАУ пропонує обкладати ПДВ за ставкою 20 відсотків. У цьому питанні слід ураховувати також положення пп. 6.2.1 статті 6 Закону про ПДВ.
Що стосується інших послуг, то п. 2.6 Угоди таким чином визначає їх місце поставки (реалізації):
а) місце знаходження нерухомого майна, якщо роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з цим майном. До таких робіт належать будівельні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення та інші подібні послуги. Із цього приводу див. лист ДПАУ від 28.09.99 р. № 8130/5/16-1218, в якому йдеться про можливість застосування нульової ставки ПДВ при здійсненні ремонтних робіт на об'єктах нафтогазового комплексу Росії;
б) місце фактичного здійснення робіт (послуг), якщо вони пов'язані з рухомим майном. Як уже зазначалося, є окремі винятки із цього загального принципу. Наприклад, послуги з ремонту обладнання, транспортних засобів, які експлуатуються за межами митної території України, що надаються на території України. Це підтверджують листи ДПАУ від 05.11.97 р. № 16-1215-08/10-10010, від 16.05.2000 р. № 2536/6/16-1314, і п. 3 протоколу засідання Комітету ВР з питань фінансів і банківської діяльності, доведеного листом від 24.10.97 р. № 06-10/782;
в) місце фактичного здійснення послуг, якщо вони надаються у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури та спорту або в іншій аналогічній сфері діяльності;
г) місце
Loading...

 
 

Цікаве