WWW.REFERATCENTRAL.ORG.UA - Я ТУТ НАВЧАЮСЬ

... відкритий, безкоштовний архів рефератів, курсових, дипломних робіт

ГоловнаПравознавство → Застосування непрямих методів перевірок у роботі податкової служби - Реферат

Застосування непрямих методів перевірок у роботі податкової служби - Реферат

У той же час українське законодавство передбачає застосування непрямих методів податковим органом тільки у разі неможливості визначити суму податкового зобов'язання у зв'язку з невстановленням фактичного місцезнаходження юридичної або фізичної особи. Причому до цього податковий орган повинен здійснити достатні заходи для розшуку такого платника. Крім того, застосування непрямих методів можливе також у разі неведения платником податкового обліку, відсутності у платника встановлених законодавством первинних документів або за умови, якщо платник податку не підтвердить розрахунки, наведені у наявній податковій декларації .

Узагальнюючи світовий та вітчизняний досвід, порівняємо податкові ризики, які дають підстави для застосування непрямих методів у розвинутих країнах та в Україні (Табл. 1.)

Аналіз досвіду роботи податкових служб інших країн дозволяє виділити основні види непрямих методів, які застосовуються в їх роботі. Так, Службою внутрішніх доходів і зборів СІЛА, а також податковими службами деяких інших розвинутих країн практикуються такі види непрямих методів:

• метод руху грошей - аналіз надходжень і витрат;

• метод банківського депозиту - аналіз походження усіх банківських депозитів;

• метод джерел походження й використання фондів – полягає у порівнянні різних джерел надходжень, у тому числі доходу з вит–атами;

• метод оцінки чистої вартості порівняно з доходом, задекларованим за попередній звітний період;

• метод відсотків - розрахунок показників на підставі інформації, що існує по аналогічних видах господарської діяльності, або даних, отриманих після відповідного розслідування платника з аналогічною діяльністю;

• метод розрахунку ціни за одиницю товару і загального обсягу виробництва - порівняння ціни і прибутку, виходячи із загального обсягу виробництва платника податку.

Проте, як показує аналіз, найбільшого поширення у країнах-членах ОЕСР набув метод джерел походження й використання фондів. Зрозуміло, що приховувати витрати значно складніше, ніж доходи. Тому податковій службі набагато простіше за витратами відстежити фінансові операції платників податків. Таким чином, розроблений метод якраз і полягає у визначенні витрат платника й відрахуванні їх від доходу, який має існувати.

Таблиця 1

Порівняльний аналіз податкових ризиків, наявність яких є підставою для застосування непрямих методів

п/п

Податковий ризик

Україна

Країни ОЕСР

1

Документи та відповідний облік відсутні

+

+

2

Невідповідність розрахунків у податковій декларації даним обліку підприємства

+

+

3

Невідповідність між задекларованим доходом та рівнем життя

_

+

4

Дохід, що задекларовано, не відповідає господарській діяльності платника

+

5

Платник постійно звітує про збитки або незначний дохід

+

6

Більшість операцій платника податку здійснюється за готівку

+

7

Не встановлено місцезнаходження платника податку

+

8

Ухилення платника податків від надання відомостей, встановлених законодавством

+

+

"+" у законодавстві та інших нормативних актах передбачено застосування непрямих методів при наявності такого податкового ризику.

"–" законодавством та іншими нормативними актами не передбачається застосування непрямих методів при наявності такого податкового ризику.

Розглянемо умовний приклад. Фізична особа, яка одночасно є директором та власником фірми N, подала у податкову службу декларацію (Табл. 2). Записи в декларації свідчать про отриманий від фірми дохід у розмірі 10000 грошових одиниць (гр. од.) та 2000 гр. од. дивідендів після сплати податку на доходи фізичних осіб. Податковому інспектору платник пояснив, що ці кошти він перерахував у банк на позичковий рахунок. З позичкового рахунку гроші використовуються на приватні витрати та інші особисті потреби.

Таблиця 2

Дані податкової декларації

п/п

Доходи

Сума, гр. од.

Витрати

Сума, гр. од.

1

Сальдо на позичковому рахунку на 01. 01. 01р.

3000-00

Приватні витрати

10400-00

2

Одержана заробітна плата

10000-00

Оплачено вартість холодильника

800-00

3

Одержані дивіденди

2000-00

Оплачено вартість навчання дітей у приватній школі

3000-00

4

Всього доходів

12000-00

Всього витрат

14200-00

5

Сальдо на позичковому рахунку на 31.12.01р.

800-00

Крім того, у додатку до декларації платник пояснив, що він має в особистій власності машину вартістю 20000 гр. од., побутові речі в сумі 3800 гр. од. та інше майно вартістю 11000 гр. од., джерело походження якого власник не зміг пояснити. Таким чином, вартість задекларованого доходу та майна склала 46800 гр. од. (12000+20000+3800+11000).

Після перевірки бухгалтерських книг фірми визначено, що вони ведуться згідно з встановленими вимогами. Однак податковий інспектор, виходячи з рівня життя власника фірми, зробив припущення, що той може приховувати дохід. Для підтвердження своєї версії податковий інспектор проводить додаткову перевірку та накопичує відповідну інформацію про власника фірми. З накопичених даних встановлено:

• директор фірми здавав в оренду власну квартиру та одержав 12000 гр. од. орендної плати, на яку додатково збільшується його дохід. Вартість квартири у сумі 39000 гр. од. не була включена у податкову декларацію;

• на приватному банківському рахунку, що відкрито на ім'я власника фірми, сальдо на 01. 01. 01 р. становило 1000 гр. од., а на 31. 12. 01 р. 2000 гр. од. Депозитний рахунок використовувався для накопичення та використання грошей, що надходили від оренди квартири;

• директором фірми у жовтні цього ж року придбано новий автомобіль за 20000 гр. од. та продано свій старий за2000 гр. од.;

• для покупки автомобіля директор фірми отримав позику в сумі 5000 гр. од., за яку кожного місяця виплачує 5 відсотків річних, що разом з основним боргом складає 1000 гр. од.;

• приватною школою підтверджено оплату в сумі 3000 гр. од. з позикового рахунку за навчання трьох дітей директора фірми;

• випискою по рахунку позик підтверджено придбання холодильника для дому директора фірми за 800 гр. од.;

• директор кожного тижня з рахунку фірми одержував 200 гр. од., які використовувались на їжу, одяг, напої, сигарети, бензин і на подарунки для дітей;

• наявність візи та відмітки у закордонному паспорті дозволили встановити, що директор фірми провів відпустку за кордоном по путівці, вартість якої 2000 гр. од.;

• на покупку автомобіля директором фірми використано 10000 гр. од. з депозитного рахунку, 5000 гр. од. з позики, а 5000 оплачено готівкою;

• виплати за позику становлять 1000 гр. од. за місяць та 5 відсотків розраховані по остаточному сальдо;

• інших надходжень або подарунків, як зазначено в письмовому поясненні, директор фірми не одержував.

На підставі отриманої інформації складається оціночний баланс доходів та витрат директора фірми N. Для зручності обчислення та наочності отримані результати відобразимо в таблиці 3.

Loading...

 
 

Цікаве